畢馬威：企業應積極“備戰”全面營改增

3月5日，國務院總理李克強在作政府工作報告時提出今年全面實施營改增，自2016年5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。

此前，中國已先后對交通運輸業、現代服務業、郵政業、鐵路運輸業以及電信業實施了增值稅改革。在畢馬威看來，這意味著自5月1日起，增值稅將全面替代營業稅，已在中國施行了二十余年的營業稅將退出歷史舞臺。

畢馬威中國稅務主管合伙人何坤明表示：“這些行業的稅收改革將會為中國迎來統一的增值稅稅制，中國首次將貨物和服務全部納入到增值稅征稅范圍中來。全面實施營改增對于中國來說是積極的、具有重大意義的稅制進步，標志著中國將成為世界上擁有最先進的增值稅制度的國家之一。”

畢馬威間接稅合伙人沈瑛華表示，“目前，全球只有一兩個相對較小的經濟體曾嘗試實施對金融業征稅的稅制。”金融業營改增的影響廣泛。例如，銀行向客戶發放貸款收取的利息，或買賣金融產品（如股票、債券或外匯交易）取得的收入，或向客戶收取的部分保險費，都將需要繳納增值稅。沈瑛華表示：“歐盟多年來一直研究是否應當對金融服務業征收增值稅，時至今日歐盟依舊未能實現該構想。然而，中國對金融服務業征收增值稅，證明了對其征收增值稅是可行的。如果中國成功了，其他國家紛紛效仿也不足為奇。”

在畢馬威看來，全面實施營改增具有重大意義。中國目前正在積極推進從制造型經濟向服務型經濟的轉變，增值稅改革是中國經濟轉型的重要組成部分。在原有的營業稅體制下，就營業額全額征收營業稅，造成了重復征稅、稅制效率低下等問題。相比之下，增值稅是針對貨物、勞務及服務中的“增值部分”而非營業額全額征稅，只對最終消費者產生影響。相較營業稅體制，增值稅體制更有利于促進服務業的發展。

全面實施營改增對于絕大多數企業而言是個利好消息。對于傳統的制造業、批發零售業企業以及已納入增值稅稅制的服務企業而言，所有行業納入營改增意味著可以抵扣進項稅的支出范圍進一步擴大，譬如可以就房租抵扣進項稅；而對于新納入增值稅稅制的服務業企業來說，未來可以就發生的相關貨物和服務的采購抵扣進項稅，包括營改增后新購買的IT系統和固定資產等。

沈瑛華進一步補充說：“營改增之后，中國將采用統一的增值稅制度，隱瞞交易造成的偷漏稅行為會相應減少，客觀上提高了政府稅收征管能力。”

畢馬威建議企業應積極“備戰”營改增。沈瑛華表示，企業進行營改增落地實施都需要對信息技術系統、產品定價、法律合同，業務流程和供應鏈乃至經營模式進行更新。總而言之，這不僅僅是稅務方面的改革，更是涉及企業經營的全面改革。企業也可以通過以下幾個方面來應對營改增：

其一，價稅分離，關注利潤和流轉稅稅負變化。營改增后，企業必須設置相應的增值稅核算科目，對收入和成本費用進行價稅分離。就收入而言，由于營業稅是價內稅，營改增前營業收入即為營業稅稅基。而增值稅為價外稅，在不考慮其他因素的情況下，要將增值稅向下一環節轉嫁才能維持收入水平不變。就成本而言，營業稅稅制下采購的服務成本為價稅合計數。營改增后，同樣需要對采購價進行價稅分離，一部分確認為采購成本計入損益表，另一部分確認為進項稅額計入資產負債表。

其二，審閱合同條款、調整定價。營改增試點企業需要審閱相關業務和采購合同，確保其合同條款給予相應的議價權利。

其三，梳理業務，確認收入性質，增加增值稅風險控制點。營改增后，不再按行業統一適用單一的增值稅稅率，同一個企業可能需要就其提供的不同服務和貨物適用不同的稅率和征收方式。

其四，利用過渡政策，順利度過過渡期。

其五，系統改造。營改增不僅僅對企業的稅負帶來重要影響，同時也會對企業的信息系統帶來挑戰。首先，如何確定系統改造需求是營改增試點企業需要面對的首要問題，譬如系統中哪些模塊需要涉及價稅分離的改造。其次，營改增后系統還需要完善供應商及客戶信息的管理。最后，由于營改增留給企業準備的時間非常有限，如何在有限的時間內完成系統的改造和測試也是一大挑戰。

其六，增值稅發票管理。營改增之后，企業必須適應納稅流程的轉變。另外，如何有效應對大量的增值稅發票開具的工作需求，也是部分企業特別是金融機構將要面臨的又一挑戰。