2016年?duì)I改增最新政策解讀

　　
國(guó)家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司近日發(fā)布《全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)12366知識(shí)庫(kù)問(wèn)答》，作為全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的重要輔導(dǎo)材料。今天起，我們將陸續(xù)為大家發(fā)布。

　　1.某個(gè)人在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，是否需要繳納增值稅?

　　答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。個(gè)人，是指?jìng)�(gè)體工商戶和其他個(gè)人。因此，個(gè)人在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，是需要繳納增值稅的。

　　2.某運(yùn)輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營(yíng)，掛靠人以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以哪一方是納稅人?

　　答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。因此，該運(yùn)輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營(yíng)，以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人作為增值稅納稅人。

　　3.增值稅納稅人分為哪幾類?具體是怎么劃分的?

　　答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　4.年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，可以成為一般納稅人嗎?

　　答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

　　5.納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，還能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎?

　　答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五條規(guī)定，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　6.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，是否需要繳稅?如何繳?

　　答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第六條規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　7.兩個(gè)納稅人能否合并納稅?

　　答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第七條規(guī)定，兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

　　8.如何理解目前營(yíng)改增政策文件中“有償”的概念?

　　答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定，有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　9.目前的營(yíng)改增政策中對(duì)增值稅稅率問(wèn)題是如何規(guī)定的?

　　答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條規(guī)定，增值稅稅率：

　　(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6%。

　　(二)提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

　　(三)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

　　(四)境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

　　10.增值稅的計(jì)稅方法有哪些?

　　答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條規(guī)定，增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　營(yíng)改增政策與你有重大關(guān)系

　　營(yíng)改增看起來(lái)“高大上”，但其實(shí)和每個(gè)人的生活息息相關(guān)。記者對(duì)話普華永道中國(guó)中區(qū)公司稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍，解讀此次細(xì)則中那些與你有關(guān)的信息。

　　記者：營(yíng)改增和一般老百姓的生活有關(guān)系嗎?

　　李軍：由于增值稅是價(jià)外稅，以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)形成稅收鏈條，從理論上來(lái)說(shuō)會(huì)層層轉(zhuǎn)嫁，并由最終消費(fèi)者承擔(dān)。因此老百姓作為相關(guān)行業(yè)的最終消費(fèi)者就會(huì)直接或間接地受到影響。

　　記者：預(yù)計(jì)此次營(yíng)改增會(huì)提高老百姓的生活成本嗎?

　　李軍：從此次實(shí)施辦法來(lái)看，以生活服務(wù)業(yè)為例，對(duì)老百姓的生活成本并不會(huì)有太大的影響。因?yàn)榇舜渭?xì)則中，生活服務(wù)業(yè)一般納稅人的增值稅率為6%，和之前營(yíng)業(yè)稅下的5%相差不大，納稅人還會(huì)有一些進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。而很多生活服務(wù)業(yè)的企業(yè)會(huì)是小規(guī)模納稅人，尤其是餐飲業(yè)，那3%的征收率較之前的營(yíng)業(yè)稅稅率還有所下降。況且生活服務(wù)業(yè)本身競(jìng)爭(zhēng)也比較激烈，對(duì)個(gè)人消費(fèi)者漲價(jià)的空間不大。

　　而金融業(yè)之前利率政策放開后各行就策略不一。因此在營(yíng)改增后，預(yù)計(jì)金融企業(yè)對(duì)于存貸款利率可能也會(huì)有差異化的策略。

　　記者：在此次實(shí)施辦法中，個(gè)人出售或出租房地產(chǎn)是唯一一個(gè)以個(gè)人作為增值稅納稅人的政策。而房子目前也是最能牽動(dòng)老百姓敏感神經(jīng)的部分。此次政策和原來(lái)營(yíng)業(yè)稅相比是否完全相同?

　　李軍：此次在增值稅下的關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓或出租住房的政策基本平移自原先的營(yíng)業(yè)稅政策。但由于增值稅的價(jià)外稅屬性，稅負(fù)反而較營(yíng)業(yè)稅會(huì)有些微的下降。

　　具體來(lái)說(shuō)，個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。而在北上廣深地區(qū)，個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。個(gè)人出租住房，則按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　以北上廣深的2年以上非普通住房出售為例，假設(shè)出售時(shí)增值額為200萬(wàn)元，則營(yíng)業(yè)稅下需繳納10萬(wàn)元，而根據(jù)增值稅的計(jì)算公式，增值稅額則為9.52萬(wàn)元左右，節(jié)稅額約為4800元。

　　記者：此次細(xì)則對(duì)于個(gè)人購(gòu)買金融產(chǎn)品的影響又是如何?

　　李軍：對(duì)于存款利息和被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，此次細(xì)節(jié)中納入了不征收增值稅的范圍。而在過(guò)渡政策中，個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征增值稅，這意味著個(gè)人買賣股票暫時(shí)不需要繳納增值稅。

　　記者：營(yíng)改增之后，對(duì)于作為企業(yè)員工的個(gè)人在出差時(shí)開具可供報(bào)銷的發(fā)票有何影響?

　　李軍：增值稅發(fā)票分為增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，后者可用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。員工出差報(bào)銷主要涉及交通、餐飲、住宿。其中交通和餐飲在此次實(shí)施辦法中明文規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，因此即使拿到增值稅專用發(fā)票，企業(yè)也無(wú)法抵扣。而住宿則要根據(jù)費(fèi)用的具體性質(zhì)來(lái)決定是否能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在能夠抵扣的情況下，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅下個(gè)人在酒店退房時(shí)只需向酒店提供單位名稱即可開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。但在增值稅下，則至少需要提供包括企業(yè)名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行和賬戶等信息，滿足發(fā)票開具要求。

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