2016年營改增最新政策解讀

　　
國家稅務總局貨物勞務稅司近日發布《全面推開營改增試點12366知識庫問答》，作為全面推開營改增試點的重要輔導材料。今天起，我們將陸續為大家發布。

　　1.某個人在境內提供增值稅應稅服務，是否需要繳納增值稅?

　　答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規定，在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅。個人，是指個體工商戶和其他個人。因此，個人在境內提供增值稅應稅服務，是需要繳納增值稅的。

　　2.某運輸企業以掛靠方式經營，掛靠人以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以哪一方是納稅人?

　　答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規定，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。因此，該運輸企業以掛靠方式經營，以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以被掛靠人作為增值稅納稅人。

　　3.增值稅納稅人分為哪幾類?具體是怎么劃分的?

　　答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規定，納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

　　4.年應稅銷售額未超過標準的納稅人，可以成為一般納稅人嗎?

　　答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四條規定，年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

　　5.納稅人一經登記為一般納稅人，還能轉為小規模納稅人嗎?

　　答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五條規定，除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

　　6.境外單位在境內發生應稅行為，是否需要繳稅?如何繳?

　　答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規定，中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

　　7.兩個納稅人能否合并納稅?

　　答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第七條規定，兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

　　8.如何理解目前營改增政策文件中“有償”的概念?

　　答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十一條規定，有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

　　9.目前的營改增政策中對增值稅稅率問題是如何規定的?

　　答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條規定，增值稅稅率：

　　(一)納稅人發生應稅行為，除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規定外，稅率為6%。

　　(二)提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。

　　(三)提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

　　(四)境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。

　　10.增值稅的計稅方法有哪些?

　　答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條規定，增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

　　營改增政策與你有重大關系

　　營改增看起來“高大上”，但其實和每個人的生活息息相關。記者對話普華永道中國中區公司稅業務主管合伙人李軍，解讀此次細則中那些與你有關的信息。

　　記者：營改增和一般老百姓的生活有關系嗎?

　　李軍：由于增值稅是價外稅，以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額為計稅基礎，會形成稅收鏈條，從理論上來說會層層轉嫁，并由最終消費者承擔。因此老百姓作為相關行業的最終消費者就會直接或間接地受到影響。

　　記者：預計此次營改增會提高老百姓的生活成本嗎?

　　李軍：從此次實施辦法來看，以生活服務業為例，對老百姓的生活成本并不會有太大的影響。因為此次細則中，生活服務業一般納稅人的增值稅率為6%，和之前營業稅下的5%相差不大，納稅人還會有一些進項稅可以抵扣。而很多生活服務業的企業會是小規模納稅人，尤其是餐飲業，那3%的征收率較之前的營業稅稅率還有所下降。況且生活服務業本身競爭也比較激烈，對個人消費者漲價的空間不大。

　　而金融業之前利率政策放開后各行就策略不一。因此在營改增后，預計金融企業對于存貸款利率可能也會有差異化的策略。

　　記者：在此次實施辦法中，個人出售或出租房地產是唯一一個以個人作為增值稅納稅人的政策。而房子目前也是最能牽動老百姓敏感神經的部分。此次政策和原來營業稅相比是否完全相同?

　　李軍：此次在增值稅下的關于個人轉讓或出租住房的政策基本平移自原先的營業稅政策。但由于增值稅的價外稅屬性，稅負反而較營業稅會有些微的下降。

　　具體來說，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。而在北上廣深地區，個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。個人出租住房，則按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

　　以北上廣深的2年以上非普通住房出售為例，假設出售時增值額為200萬元，則營業稅下需繳納10萬元，而根據增值稅的計算公式，增值稅額則為9.52萬元左右，節稅額約為4800元。

　　記者：此次細則對于個人購買金融產品的影響又是如何?

　　李軍：對于存款利息和被保險人獲得的保險賠付，此次細節中納入了不征收增值稅的范圍。而在過渡政策中，個人從事金融商品轉讓業務免征增值稅，這意味著個人買賣股票暫時不需要繳納增值稅。

　　記者：營改增之后，對于作為企業員工的個人在出差時開具可供報銷的發票有何影響?

　　李軍：增值稅發票分為增值稅普通發票和增值稅專用發票，后者可用于進項稅抵扣。員工出差報銷主要涉及交通、餐飲、住宿。其中交通和餐飲在此次實施辦法中明文規定進項稅不能抵扣，因此即使拿到增值稅專用發票，企業也無法抵扣。而住宿則要根據費用的具體性質來決定是否能夠抵扣進項稅。在能夠抵扣的情況下，原來營業稅下個人在酒店退房時只需向酒店提供單位名稱即可開具營業稅發票。但在增值稅下，則至少需要提供包括企業名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行和賬戶等信息，滿足發票開具要求。

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