年度企業經營過程的全面預算管理與成本核算分析

年度企業經營過程的全面預算管理與成本核算分析(林俊)課程介紹：

● 課程背景：
傳統全面預算管理存在的問題：
    預算管理是企業的核心管理, 它決定了企業資金的合理分配、成本控制的效果和績效評價的尺度。傳統西方的全面預算管理模式以銷售預測為導向，根本沒有起到預算的這三個基本作用，而且每年還浪費了企業大量的人力和時間來做那些無用的預算。實際上，西方的全面預算管理模式存在以下的缺陷：
 ◇ 單純的“多因一果”財務報表預算，沒有對管理不善成本進行預算，全面預算不全面；
 ◇ 沒有把預算編制與過程執行計劃結合在一起，預算變成空頭預算；
 ◇ 預算很多是基于銷售部門的銷售收入和銷售量預測。但是，這些預測往往是不正確和不準確的；預測的錯誤將連鎖反應地引起生產計劃、采購計劃、生產成本、現金流預算的錯誤，而這些錯誤將直接導致預算的頻繁調整；預算的頻繁調整將最終導致對預算執行的放棄。
 ◇ 預算只是按照部門來分解，并沒有按照管理體系來分解，造成各部門為爭奪資源各自為政以及管理上的不合作和不協調問題；
 ◇ 預算考核的標準是看實際有沒有超出預算，而實際靠這個判斷標準會做出錯誤的判斷，因為成本對象之間會存在相互抵消的定量關系，如原材料采購成本和質量成本、效率成本與質量成本等。
傳統成本核算和分析存在的問題：
    一直以來企業都片面地把成本核算、分析和控制看成是產品制造成本的核算、分析和控制，而忽略了由于質量缺陷導致的質量成本、效率低下和產能過剩導致的效率成本、過量庫存導致的資金占用成本、過分的客戶服務導致的客戶成本、應收帳款壞帳和決策失誤導致的風險成本、人才流失導致的人力資源成本、安全事故導致的安全成本、環境污染導致的環境成本。其中2008年的三鹿奶粉事件突出反映了制奶行業企業忽視質量成本管理所造成的惡果。從企業內部看，忽視這些成本的管理直接增加了企業管理不善成本。而從整個供應鏈看，這些內部管理不善成本增加了下游客戶的采購成本，削弱了供應鏈終端的價格競爭力。
完善的全面預算管理需要面對的四個基本問題：
1、預算要追求的績效是什么？(結果導向)
 ◇ 銷售收入增加多少?
 ◇ 成本降低多少? 浪費能夠減少多少?
 ◇ 對外投資的資本收益是多少?
2、全面預算范圍是什么？(預算邊界)
 ◇ 對各銷售地區/客戶的銷售收入;
 ◇ 成本和費用(部門費用/作業成本/成本對象);
 ◇ 成本動因(如產量/人工小時)                
 ◇ 現金流;
 ◇ 面向各管理體系績效評價指標（KPI）。
3、如何在確定的預算范圍內合理分配預算？(預算方法)
 ◇ 多因多果的全面預算;
 ◇ 滾動預算/零基預算/彈性預算/固定預算/增量預算等。
4、如何保證預算的有效執行？(制度保證)
 ◇ 全面預算管理制度;
 ◇ 過程管理體系;
 ◇ 年度績效考核制度。

● 課程目的：
本課程在總結傳統全面預算管理的基礎上，創新地提出“多因多國”全面預算管理基本原理和框架，并通過案例進行配合性解釋，以使學員不僅在理論上對“多因多國”全面預算管理有本質的理解，而且在實踐上有可操作的思路和步驟。

● 課程大綱
全面預算管理的目的
全面預算管理成功的關鍵因素
全面預算管理中常見的問題
一、全面預算管理和成本核算的背景
1.1 預算與財務管理的關系
1.1.1 預算所基于的整體財務管理觀
1.1.1.1 凈現金產生機制
1.1.1.2 成本控制機制
1.1.3 預算所面向的客觀多因多果成本產生過程
1.1.2 預算所支持的財務管理三大決策
1.2 傳統預算管理的局限性
1.2.1 傳統預算管理的基礎
1.2.2 會計標準的局限性
1.2.3 傳統成本核算模型局限性:多因一果
1.2.4 傳統全面預算范圍的局限性
1.3 多因多果的全面預算管理
1.3.1 傳統預算管理的局限性
1.3.2 多因多果全面預算模式
1.3.3 多因多果的成本概念
1.3.3.1 什么是管理不善成本？
1.3.3.2 豐田汽車公司定義的七大浪費
1.3.3.3 產品制造成本的基本構成
1.3.3.4 產品成本的兩種定義
1.3.3.5 質量成本的構成
1.3.3.6 效率成本的構成
1.3.3.7 資金占用成本的構成
1.4 預算在整個經營運作的地位
1.5 企業內外部環境因素分析
1.6 戰略規劃與經營計劃的制定
1.6.1 戰略規劃
1.6.2 經營計劃的制定
1.6.3 預算與相應的經營計劃
1.7 績效指標的制定

二、全面預算的原理和方法
2.1 關于預算管理的四個基本問題
2.2 預算的分類
2.3 全面預算的組成框架(1) – 縱向預算
2.3 全面預算的組成框架(2) – 橫向預算
2.4 預算編制方法
2.4.1 固定預算
2.4.2 彈性預算
2.4.3 零基預算
2.4.4 滾動預算

三、全面預算的編制方法
3.1 全面預算 – 縱向預算
3.1.1 全面預算的組成框架 – 縱向預算
3.1.2 部門費用項目
3.1.2.1 各部門涉及的全面預算費用
3.1.2.2 部門費用分類
3.1.2.3 部門負責的日常費用項目
3.1.2.4 公司一級負責的公共費用項目
3.1.3 部門費用預算的編制方法
3.1.3.1 研發部門的費用預算
3.1.3.2 采購部門的費用預算
3.1.3.3 生產部門的費用預算
3.1.3.4 品質部門的費用預算
3.1.3.5 設備部門的費用預算
3.1.3.6 營銷部門的費用預算
3.1.4 銷售收入與費用預算編制
3.1.5 生產預算編制
3.1.6 生產成本預算編制
3.1.7 管理費用預算編制
3.2 全面預算 – 橫向預算
3.2.1 全面預算的組成框架– 橫向預算
3.2.2 橫向預算例子
3.2.3 質量成本預算
3.2.3.1 質量成本預算的背景
3.2.3.2 質量成本的分析
3.2.3.3 質量成本的預算
3.2.3.3.1 質量成本預算的前提
3.2.3.3.2 質量成本預算的目的
3.2.3.3.3 質量成本預算的步驟
3.2.3.3.4 質量成本預算的內容
3.2.4 全面采購成本的預算
3.2.4.1 全面采購成本的構成
3.2.4.2 采購成本管理的關鍵績效指標
3.2.4.2.1 采購成本績效指標
3.2.4.2.2 供應商成本績效指標
3.2.4.2.3 供應商的成本績效評價
3.2.4.3 全面采購成本預算
3.2.4.3.1 預算的內容
3.2.4.3.2 與傳統采購成本預算的比較分析
3.2.5 效率成本預算
3.2.5.1 效率成本分析指標
3.2.5.2 效率成本預算
3.2.6 資金占用成本預算

四、全面預算的執行與控制方法
4.1 預算執行的任務
4.2 預算執行的存在問題
4.3 預算執行與成本控制的有效方法 - DAPDCI
4.3.1 什么是DAPDCI
4.3.2 DAPDCI控制與改進管理模式
4.3.4 面向質量成本對象的DAPDCI
4.4 差異分析方法
4.4.1 傳統費用差異分析的局限性
4.4.2 傳統成本差異分析的局限性
4.4.3 成本(費用)差異分析方法
4.4.4 因素分析法

五、動態多因多果的全面預算
5.1 預算調整問題的困惑
5.2 動態多因多果的全面預算
5.2.1 預算模式
5.2.2 預算方法

六、預算管理制度

● 教師簡介：林俊                  
    澳大利亞新南威爾士大學國際會計碩士；暨南大學數學專業學士；微軟MCSD軟件專家；清華大學、上海交通大學、中山大學等大學EMBA講師；《成本運籌與控制學》的創始人；《CSS 成本體系標準》的創始人；《多因多果成本管理軟件》的著作權人；澳大利亞注冊會計師公會會員；德國萊茵（TUV）公司和挪威船級社（DNV）指定的《全面質量成本管理》課程導師。
    林先生是國際成本控制技術領域的領先者，在成本控制體系構建、質量成本、效率成本、風險成本、采購成本、客戶關系成本、人力資源成本、環保成本、作業成本等方面有系統的研究和獨特的實踐經驗。特別是在成本控制體系構建方面，提出了符合實際的“多因多果+面向對象+體系化管理”理論和手段，否定了以美國哈佛商學院教授、會計學權威羅賓? 庫珀（Robin Cooper）和羅伯特? 卡普蘭（Robert Kaplan）為代表所建立的基于“多因一果”成本核算的作業成本法（Activity-Based Costing/Management, ABC/M）和改進了德國彈性邊際成本法（GPK），徹底改變了目前我國企業管理理論西化問題，以東方“合”的思想統一了西方“分散”在各個管理方面的理論、方法和工具，包括：1）ISO 9000質量體系、CRM客戶關系管理體系、SCM供應鏈管理體系、HR人力資源管理體系、ERM風險管理體系、ISO 14000環保管理體系等；2）日本豐田CCC21成本控制方法、6 西格瑪方法、數學模型方法、PDCA戴明環、標桿管理方法等；3）ERP企業資源管理軟件、CRM客戶關系管理軟件、PM項目管理軟件等。
    在學術成果方面，林先生于2003年6月在美國國際學報“Advances in Systems Science and Applications”（國際刊號：ISSN 1078-6236）發表文章《泛系成本運籌學原理：多因多果的作業成本管理》（《Pansystems Cost-Operations Research (PansysCOR):Cost Management System(ABC/M)》；2004年4月在中國“計算機與數字工程”雜志發表文章《泛系成本運籌學與應用》；2006年從理論上以“動態多因多果”命題超越了日本東京大學會計同行研究的“動態合因多果”命題。
在實踐操作方面，林先生做過管理咨詢和培訓的著名企業有：
在2001至2002年期間，于廣州摩托集團五羊摩托車分公司實施了CSS成本體系和作業成本管理軟件。實施效果是在2002年總產值比2001年增加20%的前提下，2002年每月平均總運營成本（不含原材料成本）比2001年下降了24.62%。該項目獲2003年第十三屆廣東省企業管理現代化優秀成果二等獎；
在2003年下半年，于廣西玉柴機器股份有限公司（1994年在美國上市）主持了成本管理咨詢和實施項目；
在2004年，主持了廣州港集團有限公司《港口裝卸作業成本管理》的管理咨詢和實施項目，從根本上解決了針對散貨碼頭按作業線、貨類、單船進行成本核算的國際性難題；
在2005年，主持了日本富士斯樂（Fuji Xerox ）高科技（深圳） 有限公司《庫存成本控制》的管理咨詢和實施項目；
在2006年，主持了東風本田發動機有限公司《質量成本核算和分析》軟件項目的管理咨詢和實施項目；
在2007年，主持了TCL電腦科技有限公司《質量成本管理體系》項目的管理咨詢和實施；
在2008年，主持了日本富士斯樂（Fuji Xerox ）高科技（深圳） 有限公司《作業成本控制》的管理咨詢和實施項目。
其他主持過管理咨詢和培訓的著名企業有：
- 制造業：三一重工、一汽集團、雅戈爾、北京吉普車、奇瑞汽車、廣州本田、華晨汽車、雅戈爾、華凌空調、美國約克空調、日立電梯、海信電器、摩恩、百特醫療用品、愛莎巧克力、阿迪達斯、奧的斯、雅芳、立白集團、深圳萊英達集團、中集集團、美的集團、嘉寶莉涂料、三星電機、浙江正泰等；
- IT行業：朗訊科技、蘋果電腦、愛立信、TCL電腦、康柏電腦、佳杰科技、北京派普集團、麗珠集團、株州硬合金、金發科技、江山制藥等；
- 通訊行業：中興通訊、北方電訊、廣東移動等；
- 港口行業：鹽田港、廣州新港等；
- 房地產行業：廣州城市建設開發總公司、廣州名盛集團等；
- 保險行業：友邦保險、廣西中國人保等。
已受林老師培訓的客戶有10000家以上。

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