解讀企業所得稅法實施條例

　　日前，國務院正式公布了《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例），對企業所得稅法規定的納稅人，企業支出扣除的原則、范圍和標準，稅收優惠等作出具體規定。

　　國家稅務總局有關負責人在接受記者采訪時指出，企業所得稅法即將于2008年1月1日起施行，為確保企業所得稅法的順利施行，有必要制定實施條例，對企業所得稅法有關規定進行細化。實施條例將與企業所得稅法同步施行。

　　細化納稅人范圍

　　實施條例對企業所得稅法規定的納稅人作了細化規定：企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人。

　　按照國際通行做法，企業所得稅法將納稅人劃分為“居民企業”和“非居民企業”，并分別規定其納稅義務，即居民企業就其境內外全部所得納稅；非居民企業就其來源于中國境內所得部分納稅。同時，為了防范企業避稅，對依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業也認定為居民企業；非居民企業還應當就其取得的與其在中國境內設立的機構、場所有實際聯系的境外所得納稅。

　　為此，實施條例對“實際管理機構”的政策含義作了明確，即指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構；對非居民企業所設立的“機構、場所”的政策含義也作了明確，即指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括管理機構、營業機構、辦事機構、工廠、農場、提供勞務的場所、從事工程作業的場所等，并明確非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位和個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業在中國境內設立機構、場所。

　　工資支出稅前扣除

　　企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。為此，實施條例規定，工資薪金支出實行稅前扣除。

　　稅務總局有關專家指出，現行稅則對內資企業的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業實行據實扣除制度，這是造成內、外資企業稅負不均的重要原因之一。實施條例的規定統一了企業的工資薪金支出稅前扣除政策，有利于構建公平的市場競爭環境。

　　與此同時，職工福利費、工會經費、職工教育經費也將實行稅前扣除。實施條例繼續維持了職工福利費和工會經費的扣除標準，而且，由于計稅工資已經放開，實施條例將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高。

　　此外，實施條例調整了業務招待費的稅前扣除，統一了廣告費和業務宣傳費的稅前扣除。現行稅則對內資企業實行的是根據不同行業采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業則沒有限制。實施條例統一了企業的廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策。

　　技術創新可享優惠

　　據了解，《實施條例》對稅法規定的稅收優惠的范圍和辦法作了進一步明確，包括從事蔬菜種植、基礎設施建設在內的共七類企業將享有稅收優惠政策。

　　其中，企業從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優惠。對企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料并符合規定比例，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90％計入收入總額。

　　尤其值得一提的是，實施條例對符合技術創新要求的企業所得稅優惠作出了具體規定。

　　實施條例明確，一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。對企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。而對于創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　不過，昨日公布的實施條例并沒有對過渡性稅收優惠政策作出具體規定。對此，稅務總局有關負責人表示，考慮到這些過渡性稅收優惠政策內容較多，而且屬于過渡性措施，為保證實施條例的穩定性，由國務院根據企業所得稅法的有關規定另行規定比較妥當，因此實施條例沒有對此作具體規定。