企業所得稅實施條例頒布 反避稅條款存不確定性?

    《企業所得稅實施條例》日前經國務院正式公布，將于《企業所得稅法》同在明年1月1日正式施行。
　　條例內容與市場此前預期相差無幾，但在一些具體條款上，業界表示仍存在不確定性。反避稅的制度設計就是其中之一。
　　隨著中國2004年稅制改革的逐步推進，在逐漸下調企業所得稅稅率的同時，提高稅收的征收率、打擊避稅和建立反避稅制度成為當前重要的制度建設內容。
　　北京大學財經法研究中心主任劉劍文曾表示，此次兩法合并中的一個重要制度創新就是建立了中國的反避稅制度。
　　《企業所得稅法》第四十七條規定“企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整”。
　　但哪些安排構成了“不具有合理商業目的”的條件，目前仍不明確。
　　德勤北京稅務合伙人張寶云對《第一財經日報》表示，這是新稅法新增的內容，其主要是打擊和遏制納稅人在進行某些交易安排時，并非出于正常的商業目的，而主要是為獲取稅收利益的情形。其立法本意是為了彌補前述特別反避稅條款中不能規范的其他反避稅行為，屬于一般反避稅條款，也屬于兜底的補充性條款。　
　　但如何判定“不具有合理商業目的的安排”，以及稅務機關如何進行調整等細節問題，將是實際操作中的重點和難點，也是企業最為關注的核心。
　　在實施條例的初稿中曾有規定：“不具有合理商業目的”是指以獲得減少、免除或推遲繳納稅款等稅收利益為主要目的，但該條款最終被刪除。
　　張寶云解釋說，納稅人違背稅法立法意圖和正常商業目的，主要目的在于獲得減少、免除和推遲繳納稅款等稅收利益或稅法規定的其他支付款項，或者增加返還、退稅收入或稅法規定的其他收入款項等稅收利益。
　　張寶云認為，在稅務機關對企業安排是否具有合理的商業目的進行調查時，企業有義務提供資料，表明其安排具有合理的商業目的。如果企業無法提供資料的，可以視為安排不具有合理的商業目的。
　　一位參與國實施條例討論的大型國企財務人員表示，雖然“不具有合理商業目的的安排”　和“合理方法調整”在實施條例中有些原則性規定，但對于這些操作中理解和判定彈性較強的條款，實施條例中對此沒有明確規定，從企業的角度，希望在后續文件中能盡量細化操作規定，以盡可能避免企業和主管稅務機關在理解上的差異。